La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto il bonus locazione, un incentivo destinato ai lavoratori neoassunti a tempo indeterminato che trasferiscono la propria residenza per motivi lavorativi. Questa misura mira a favorire la mobilità e il reclutamento di talenti, prevedendo un rimborso fino a 5.000 euro all’anno per i primi due anni, destinato a coprire le spese di affitto e manutenzione, offrendo così un supporto economico significativo.
Obiettivi del bonus locazione
Il bonus è stato introdotto per rispondere alle difficoltà delle aziende nel trovare manodopera qualificata, incentivando la mobilità lavorativa. La nuova agevolazione consente al datore di lavoro di rimborsare al dipendente le spese relative all’affitto e alla manutenzione dell’immobile locato.
Tali somme:
• Non sono soggette a imposizione fiscale sul reddito del lavoratore;
• Rilevano ai fini contributivi e per il calcolo dell’ISEE.
Requisiti per accedere al bonus locazione
I dipendenti che possono beneficiare del bonus devono soddisfare i seguenti requisiti:
1. Reddito massimo: non avere percepito, nell’anno precedente l’assunzione, un reddito da lavoro dipendente superiore a 35.000 euro.
2. Trasferimento di residenza: avere trasferito la residenza a una distanza superiore ai 100 km tra la vecchia e la nuova sede di lavoro. Il percorso considerato è quello più breve percorribile.
3. Dichiarazione sostitutiva: fornire al datore di lavoro una dichiarazione ai sensi dell’art. 46 del D.P.R. n. 445/2000, attestante il luogo di residenza nei sei mesi antecedenti l’assunzione. La residenza deve essere trasferita non prima della data di assunzione.
4. Tipologia contrattuale: l’assunzione deve essere a tempo indeterminato (inclusi contratti part-time, di apprendistato e somministrazione) e avvenire tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2025.
Esclusioni
Sono esclusi dal beneficio:
• Dipendenti di Pubbliche Amministrazioni, studi professionali e associazioni (la norma si applica solo alle imprese).
• Contratti di lavoro a tempo determinato, intermittenti o domestici a tempo indeterminato.
Importo rimborsabile
Il datore di lavoro può rimborsare al dipendente:
• Fino a 5.000 euro all’anno per le spese di affitto e manutenzione, per i primi due anni dall’assunzione.
• Il periodo di spettanza del bonus decorre dalla data di assunzione e segue l’anno solare.
I datori di lavoro sono tenuti a conservare la documentazione comprovante le spese (contratti d’affitto, ricevute di manutenzione), da presentare in caso di controllo.
Cumulabilità con altre agevolazioni
Il bonus locazione è cumulabile con il bonus introdotto nel 2024, che prevede una soglia di esenzione fiscale fino a:
• 1.000 euro per beni e servizi destinati ai dipendenti (ad esempio, pagamento di utenze o mutui).
• 2.000 euro per dipendenti con figli a carico, inclusi figli adottivi o affidati.
Considerazioni finali
La Legge di Bilancio 2025 rappresenta un importante passo avanti in termini di welfare aziendale, incentivando la mobilità lavorativa e supportando sia i lavoratori sia le imprese. Si stima che circa 30.000 lavoratori potranno beneficiare di questa misura.
Tuttavia, si attendono ulteriori chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate sull’applicazione pratica della normativa, in particolare per verificare se le trasformazioni a tempo indeterminato o altre tipologie contrattuali possano rientrare nell’agevolazione.
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STUDIO LEGALE BONANNI SARACENO Avv. Fabrizio Valerio Bonanni Saraceno Piazza Mazzini, 27 – 00195 – Roma
Il discorso dell’*Avv. Paolo Nesta, Presidente del Consiglio dell’Ordine Avvocatidi Roma è stato estremamente intenso e ha affrontato numerosi temi fondamentali per il sistema giustizia.
Di seguito, si riporta un sunto dettagliato, suddiviso per punti principali:
1. Riforma Cartabia e correttivi
• Obiettivo mancato: La Riforma Cartabia (DLgs 150/2022) mirava a velocizzare i tempi dei processi, ma nel settore civile non ha prodotto i risultati sperati, con un aumento della durata media dei procedimenti: 460 giorni nel 2023 contro i 433 del 2022.
• Riduzione dell’arretrato: In miglioramento la situazione dell’arretrato sia nei Tribunali sia presso la Corte d’Appello di Roma.
• Corretti punti critici: Il recente DLgs 164/2024 ha introdotto perfezionamenti per migliorare l’efficienza del processo civile, ma le sole riforme procedurali non bastano.
2. Problemi strutturali del sistema giudiziario
• Carenze di organico: Un problema cronico, soprattutto nella Corte d’Appello di Roma, aggravato dalla mole dei procedimenti.
• Situazione dei Giudici di Pace: Organico insufficiente, con una scopertura del 72% nel Lazio, aggravata dal carico di lavoro in crescita. Una prima risposta è stata data con l’assegnazione di nuovi giudici, ma resta una situazione critica.
3. Digitalizzazione e giustizia tecnologica
• Opportunità e limiti: La digitalizzazione del processo è utile, ma non deve comprimere il diritto di difesa o il contraddittorio. Problemi tecnici e mancanza di formazione continuano a creare disagi.
• Piattaforma unica: L’Avvocatura richiede da tempo un’unica piattaforma per semplificare i processi telematici.
4. Costi della giustizia e accesso universale
• Aumento dei costi: L’introduzione di nuovi balzelli (es. pagamento di €43 per iscrivere una causa a ruolo) e l’aumento del contributo unificato limitano l’accesso alla giustizia per i meno abbienti, violando il principio costituzionale di uguaglianza.
• Giustizia come diritto universale: Deve essere garantita a tutti, senza discriminazioni economiche o sociali.
5. Riforma penale e diritto di difesa
• Efficienza vs garanzie: La Riforma Cartabia, pur volendo ridurre i tempi del processo penale, ha limitato il diritto di difesa con norme che comprimono il contraddittorio e aumentano le decadenze per errori formali.
• Richiesta di modifiche: L’Avvocatura chiede l’eliminazione delle norme che pregiudicano il diritto di difesa, riaffermando il ruolo centrale del difensore.
6. Condizioni carcerarie
• Situazione drammatica: Sovraffollamento, strutture fatiscenti, e un aumento dei suicidi tra detenuti e personale penitenziario.
• Necessità di interventi urgenti: Richiamo all’art. 27 della Costituzione, che impone pene umane e finalizzate alla rieducazione.
7. Separazione delle carriere tra PM e Giudici
• Necessità di una distinzione chiara: Per garantire un giudice realmente terzo e imparziale, si ribadisce la necessità di separare le carriere tra Pubblico Ministero e Giudice, pur salvaguardando l’autonomia del PM.
8. Intelligenza Artificiale nella giustizia
• Potenziale e limiti: L’IA può migliorare l’efficienza, ma non può sostituire l’uomo nei processi decisionali. Il ragionamento giuridico richiede sensibilità, intuizione e capacità interpretativa, che la macchina non può garantire.
• Ruolo degli operatori: Giudici e avvocati devono formarsi per sfruttare al meglio queste tecnologie, rispettando i principi costituzionali.
9. Ruolo dell’Avvocatura
• Difensori dei diritti: Gli avvocati devono difendere i diritti fondamentali, soprattutto delle fasce deboli, promuovendo una cultura del garantismo e del rispetto della legalità.
• Collaborazione con le istituzioni: L’Avvocatura si impegna per una giustizia equa ed efficiente, contribuendo a una società più giusta e solidale.
10. Visione e speranza
• Impegno e coraggio: Citando Sant’Agostino, si sottolinea che indignazione e coraggio sono fondamentali per cambiare ciò che non funziona e costruire una giustizia migliore.
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Nel settore civile, le pendenze in Corte di Cassazione sono diminuite del 7,8%, passando dai 94.759 procedimenti pendenti al 31 dicembre 2023 agli 87.380 al 31 dicembre 2024. Questo risultato è particolarmente significativo, considerando che, in due anni, le pendenze sono calate di oltre 17.000 unità. Per la prima volta, la Corte è tornata a una pendenza inferiore a quella del 2003.
Lo ha annunciato il Presidente della Corte di Cassazione, Margherita Cassano, durante la Cerimonia di inaugurazione dell’Anno Giudiziario 2025, alla presenza del Presidente della Repubblica Sergio Mattarella, del Ministro della Giustizia Carlo Nordio, del Vicepresidente del CSM Fabio Pinelli e delle più alte cariche dello Stato. Cassano ha sottolineato che il risultato è stato raggiunto grazie a uno “sforzo generoso per definire l’arretrato e raggiungere gli obiettivi fissati dal PNRR”, nonostante le difficoltà causate dalle carenze di organico, e grazie al contributo della magistratura onoraria e del personale dell’Ufficio per il Processo.
Indici di performance nel settore civile
• Indice di ricambio: 128%.
• Disposition time: 944 giorni (riduzione del 27,5% rispetto ai 1.306 giorni del 2019).
Il Presidente Cassano ha evidenziato che questo risultato ha permesso di raggiungere, con 18 mesi di anticipo, l’obiettivo finale fissato a 976 giorni. Il traguardo è stato raggiunto nonostante la grave carenza di organico, con una scopertura del 19% tra i consiglieri e del 22% tra i presidenti di sezione.
Riduzione delle pendenze in ambito penale
Nel settore penale, le pendenze in Cassazione sono diminuite del 30,3%, passando da 15.038 al 31 dicembre 2023 a 10.488 al 31 dicembre 2024.
• Indice di ricambio: 111% (era 107% nel periodo precedente).
• Disposition time: 81 giorni (riduzione del 27,2% rispetto ai 111 giorni precedenti).
Cassano ha definito questi dati “straordinari”, evidenziando come il disposition time sia già inferiore ai 166 giorni previsti dal PNRR. Ha inoltre ricordato i risultati dei Tribunali e delle Corti d’Appello, citati recentemente dal Ministro Nordio nella Relazione annuale al Parlamento.
L’euforia dei diritti fondamentali
Secondo Cassano, viviamo un’“euforia” dei diritti fondamentali, con il rischio di proclamare nuovi diritti senza una chiara base giuridica. Ha citato esempi come i diritti alla qualità della vita, alla sicurezza e allo sviluppo, nonché diritti riferiti a specifiche categorie, come anziani, bambini e animali.
Il Presidente Cassano ha inoltre sottolineato i pericoli di una dilatazione della categoria dei diritti fondamentali senza la preventiva mediazione legislativa, che potrebbe attribuire impropriamente alla magistratura compiti di sintesi e armonizzazione.
Sicurezza sul lavoro: un problema irrisolto
Cassano ha definito “inaccettabile” il numero di infortuni sul lavoro, che nel 2024 hanno causato 1.000 vittime (+32 rispetto al 2023).
• Denunce di infortunio: 543.039 (+0,1% rispetto al 2023).
Tra le proposte avanzate, Cassano ha evidenziato la necessità di un riordino normativo, l’interoperabilità tra le banche dati degli enti preposti e una maggiore severità nelle sanzioni amministrative.
Responsabilità sociale delle imprese
Cassano ha sottolineato che le imprese devono integrare obiettivi non finanziari nelle proprie strategie, come tutela dell’ambiente, sicurezza dei lavoratori, equità retributiva e legalità. Questi principi sono centrali nel nuovo Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, che offre misure differenziate per gestire le difficoltà aziendali.
Violenza sulle donne
Nonostante il calo degli omicidi volontari (-8% nel 2024 rispetto al 2023), i dati sulla violenza contro le donne restano allarmanti:
• Omicidi in ambito familiare/affettivo: 151, di cui 96 con vittime donne.
• Reati spia: in aumento, tra cui maltrattamenti in famiglia, stalking e violenza sessuale.
Cassano ha ribadito l’importanza di interventi mirati per contrastare questa “perdurante concezione della donna come oggetto di possesso”.
Le riforme e la magistratura
Il Ministro Nordio ha ribadito l’importanza dell’indipendenza della magistratura e ha sottolineato i progressi nella digitalizzazione del processo penale. Il Vicepresidente del CSM Fabio Pinelli ha invece evidenziato la necessità di riequilibrare il potere giudiziario e combattere le degenerazioni del correntismo.
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La disciplina della risoluzione del rapporto di lavoro per assenza ingiustificata, così come modificata dal “Collegato lavoro” (articolo 19 della legge 203/2024), introduce importanti novità e responsabilità sia per il datore di lavoro che per l’Ispettorato del lavoro.
Principali punti della normativa e delle indicazioni operative:
1. Comunicazione dell’assenza ingiustificata
• Il datore di lavoro è tenuto a comunicare l’assenza ingiustificata del dipendente alla sede territoriale dell’Ispettorato del lavoro.
• La comunicazione va effettuata solo nel caso in cui il datore intenda risolvere il rapporto per “dimissioni di fatto” del lavoratore.
• L’assenza ingiustificata deve superare il termine previsto dal CCNL applicabile o, in mancanza di tale previsione, quindici giorni.
2. Obblighi del datore di lavoro
• La comunicazione, preferibilmente tramite PEC, deve includere dati dettagliati del lavoratore (anagrafica, recapiti, ecc.) per agevolare eventuali accertamenti da parte dell’Ispettorato.
3. Ruolo dell’Ispettorato del lavoro
• L’Ispettorato può verificare la veridicità della comunicazione contattando il lavoratore o altri soggetti utili.
• Gli accertamenti, se avviati, devono essere conclusi entro 30 giorni dalla ricezione della comunicazione.
• In caso di inefficacia della risoluzione, l’Ispettorato informa sia il datore di lavoro sia il dipendente, disponendo il ripristino del rapporto.
4. Casi di inefficacia della risoluzione
• Se il lavoratore dimostra di non aver potuto comunicare l’assenza per cause di forza maggiore (es. ricovero ospedaliero).
• Se l’Ispettorato accerta la non veridicità della comunicazione del datore.
5. Procedura per il ripristino del rapporto
• L’Ispettorato può utilizzare il provvedimento di disposizione previsto dall’articolo 14 del Dlgs 124/2004 per ordinare al datore di lavoro la ricostituzione del rapporto.
6. Conferma della risoluzione
• Se emerge l’effettiva assenza ingiustificata e il lavoratore non dimostra di non aver potuto comunicare i motivi, il rapporto si considera risolto.
• Eventuali cause sottostanti, come il mancato pagamento delle retribuzioni, non sono oggetto di verifica diretta dall’Ispettorato ma possono giustificare dimissioni per giusta causa, con relative tutele per il lavoratore.
Implicazioni pratiche
Questa normativa mira a bilanciare le esigenze organizzative delle imprese con le tutele dei lavoratori, riducendo il rischio di abusi e garantendo che la risoluzione del rapporto avvenga nel rispetto delle norme. La centralità del ruolo dell’Ispettorato conferma l’importanza della verifica pubblica per evitare contestazioni infondate o illegittime.
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In caso di intervento chirurgico inutilmente più complesso rispetto a quello concordato tra paziente e sanitari, la struttura sanitaria è tenuta ad ammettere la propria responsabilità e a provvedere al risarcimento del danno.
La decisione della Cassazione
La Cassazione, con ordinanza n. 1443/25, ha chiarito questo principio.
Il caso specifico
La ricorrente aveva proposto una domanda di risarcimento per danno alla salute, sostenendo di essere stata sottoposta a un intervento chirurgico diverso e più invasivo rispetto a quello concordato.
L’intervento programmato presso l’ASL prevedeva:
• La rimozione plastica gastrica antireflusso
• Una anastomosi gastro-digiunale
Tuttavia, senza alcuna giustificazione di urgenza, era stata eseguita una resezione subtotale dello stomaco e della cistifellea. Questo intervento:
• Non era stato autorizzato
• Non aveva migliorato le condizioni della paziente, affetta da grave reflusso
• Aveva avuto esiti peggiorativi, rendendo necessario un secondo intervento presso un altro ospedale dopo quattro anni.
L’intervento ritenuto inutile e peggiorativo
La paziente, con il ricorso in Cassazione, ha denunciato l’omessa valutazione da parte della Corte d’Appello sulla inutilità dell’intervento non consentito e sui suoi effetti peggiorativi.
La Corte d’Appello aveva limitato il proprio giudizio alla mancanza di prova, da parte della paziente, che avrebbe rifiutato il diverso intervento se fosse stato proposto.
Tuttavia, la Cassazione ha precisato che tale valutazione è errata in diritto, perché si basa su una scorretta distribuzione degli oneri probatori.
Onere probatorio: il principio del dissenso presunto
Secondo la Cassazione:
• In caso di intervento più complesso e invasivo rispetto a quello concordato, non spetta al paziente dimostrare che avrebbe rifiutato il nuovo intervento.
• È invece la struttura sanitaria a dover provare che il paziente avrebbe dato il consenso al secondo intervento, a meno che quest’ultimo fosse giustificato da urgenza (circostanza non presente in questo caso).
In assenza di tale prova, opera il principio del dissenso presunto del paziente per tutti i trattamenti che vadano oltre ciò che è stato autorizzato.
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Foto Ordinanza
Cassazione, Ordinanza n. 1443/2 integrale in formato PDF:
Durata dei piani di risanamento nella composizione negoziata
Nella composizione negoziata, la durata dei piani di risanamento in continuità diretta non può superare i cinque anni. Durate superiori sono ammesse solo se adeguatamente giustificate dal debitore con una motivazione congrua, validata dall’attestatore.
Questo principio è stato ribadito dal Tribunale di Mantova che, con l’ordinanza dell’11 ottobre 2024, ha rigettato un’istanza di conferma delle misure protettive. Il tribunale ha applicato l’orientamento prevalente in materia di concordato preventivo e piani del consumatore, già adottato in altre decisioni (es. Tribunale di Roma, decreto del 21 febbraio 2024).
Il tetto di durata
I giudici di Mantova hanno ritenuto inidoneo il piano decennale presentato dal debitore, sia per la modesta dimensione dell’impresa, sia per la scarsa definizione del piano stesso. Il piano mancava:
• Di dettagli sulle reali possibilità di raggiungere i flussi previsti;
• Di misure imprenditoriali straordinarie idonee a sostenere il risanamento.
Secondo il Tribunale di Roma, il limite temporale dei cinque anni si applica anche ai piani dei consumatori. Sebbene siano possibili durate superiori in circostanze eccezionali, esiste un limite massimo invalicabile di dieci anni. Inoltre, il tribunale aveva già negato il cram down in un accordo di ristrutturazione con rateazioni fiscali superiori a cinque anni (provvedimento del 24 aprile 2023).
Le linee guida professionali
L’orientamento dei tribunali è in linea con i “Principi per la redazione dei piani di risanamento” e i “Principi di attestazione dei piani di risanamento” emanati dal Consiglio nazionale dei commercialisti:
• I “Principi” del 2022 limitano i piani in continuità diretta a un massimo di cinque anni, per evitare problemi di prevedibilità analitica;
• I “Principi di attestazione” del 2024 sottolineano che un orizzonte temporale troppo ampio rende complessa la validazione del piano.
Tempi più lunghi in casi specifici
È possibile estendere i piani oltre i cinque anni solo in presenza di elementi certi, come:
• Contratti vincolanti con aziende di rilievo, ad esempio nel settore degli idrocarburi, delle utilities o delle gestioni immobiliari e alberghiere;
• Affidamenti di servizi pubblici (portuali, aeroportuali, trasporti, cimiteriali) o concessioni di lunga durata.
Questi scenari giustificano una pianificazione pluriennale estesa.
Orizzonte del risanamento
Indipendentemente dalla durata del piano, il periodo di risanamento deve coprire il momento in cui:
1. Sono ripristinate le normali condizioni di finanziamento (e di fido) in caso di continuità aziendale;
2. Per i contratti pubblici, vengono ristabilite condizioni per un regolare adempimento.
A meno di oggettive e specifiche ragioni, il piano deve assicurare il risanamento dell’esposizione debitoria e il riequilibrio patrimoniale ed economico-finanziario entro un massimo di 5 anni.
Durate superiori devono essere attentamente valutate dall’attestatore per garantire l’attendibilità delle previsioni oltre il quinto anno.
Durata nei piani di liquidazione
Nei piani di liquidazione, invece, la durata deve coprire l’intero periodo necessario alla completa soddisfazione dei creditori.
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L’articolo 26 del Correttivo Ter introduce cambiamenti significativi per l’omologazione del concordato preventivo, con l’obiettivo di:
• Risolvere dubbi applicativi emersi durante l’attuazione iniziale della normativa.
• Chiarire aspetti relativi alla ristrutturazione trasversale.
Lettera a)
• Consenso del debitore: È richiesto solo per le piccole e medie imprese (PMI) secondo i parametri europei, in caso di proposta concorrente.
• Valore di liquidazione: Si applica la regola di priorità assoluta (APR) sul valore definito dall’art. 87 CCII, comma 1, lettera c), che considera:
• Il valore realizzabile in una liquidazione giudiziale.
• Il maggior valore ottenibile dalla cessione dell’azienda in esercizio.
• Le prospettive di realizzo di eventuali azioni, al netto delle spese.
Lettere b) e c)
• Chiariscono i criteri di valutazione del valore di liquidazione e i meccanismi di opposizione.
• Il confronto avviene rispetto a quanto si otterrebbe in una liquidazione giudiziale al momento della domanda.
Lettera d)
• Abrogazione del comma 6: Era ridondante, essendo già disciplinato dall’art. 118, comma 2.
2. Concordato con cessione dei beni
La revisione dell’art. 114 CCII evidenzia che la norma disciplina esclusivamente il concordato liquidatorio.
Introduzione del comma 1-bis
• Nei piani con offerta di acquisto da parte di un soggetto individuato, il tribunale:
• Non applica le modalità pubblicitarie ex art. 490 c.p.c.
• Definisce le modalità con cui il liquidatore pubblicizza l’offerta per acquisire proposte concorrenti.
Nuovo art. 114-bis CCII
Regola la liquidazione nel concordato in continuità. Prevede:
• Nomina del liquidatore giudiziale: In caso di vendita di beni o dell’azienda senza un offerente individuato.
• Applicazione della disciplina delle offerte concorrenti (art. 91 CCII): Quando l’offerente è già individuato, in una fase antecedente all’omologazione.
• Purgazione delle formalità pregiudizievoli: Si applicano le norme sulle vendite forzate.
Nota: La nomina del liquidatore è indipendente dal tipo di concordato (liquidatorio o in continuità).
3. Modifiche al piano nella fase esecutiva (art. 118-bis CCII)
La norma disciplina le modifiche sostanziali del piano nella fase esecutiva, prevedendo che:
• L’imprenditore ottenga il rinnovo dell’attestazione da un professionista indipendente (art. 87, comma 3).
• Le modifiche siano comunicate al commissario giudiziale, che riferisce al tribunale.
Ruolo del Tribunale
• Verifica la natura delle modifiche rispetto all’adempimento della proposta.
• Dispone la pubblicazione del piano modificato e dell’attestazione nel registro delle imprese.
• Avvisa i creditori tramite raccomandata o PEC.
Opposizioni
• I creditori possono opporsi entro 30 giorni dalla ricezione dell’avviso.
• Il procedimento segue le forme previste dall’art. 48 CCII.
• Il tribunale decide con decreto motivato.
Conclusione
Le modifiche introdotte dall’articolo 26 del Correttivo Ter migliorano la chiarezza normativa e rafforzano l’efficienza del procedimento concordatario, garantendo maggiore trasparenza e tutela per i creditori.
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All’UNIVERSITÀ ROMA TRE: (Scienze della Formazione) Via del Castro Pretorio, 20 – Roma)
SABATO 18 GENNAIO alle ore 10, all’interno del Master del Prof. Matteo Villanova, l’Avv. F. V. Bonanni Saraceno ha presentato la sua nuova opera giuridica: ”CODICE DELLA CRISI D’IMPRESA E DELL’INSOLVENZA – COMMENTATO E ANNOTATO CON LA GIURISPRUDENZA”
Video presentazione de L’Opinione riguardo all’evento
L’opera offre una disamina completa sui principi regolatori e sulla normativa contenuta nel codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza alla luce delle novità introdotte dal d.lgs. 14 settembre 2024, n. 136 (c.d. correttivo ter). Il volume si presenta come un agile e completo strumento di consultazione per i professionisti offrendo un’analitica trattazione sulle singole norme, utile per orientarsi tra i vari istituti, le fattispecie sostanziali e processuali, oltreché sulla complessa e variegata casistica relativa alla crisi d’impresa. Ogni argomento viene trattato attraverso l’inquadramento della norma e l’esame degli aspetti pratici più controversi e rilevanti. Particolare rilievo è attribuito alle soluzioni adottate dalla giurisprudenza di legittimità e di merito, puntualmente riportata nelle sue pronunce più recenti e significative.
La transazione fiscale, introdotta dal Decreto Legislativo n. 5/2006 e disciplinata dagli articoli 182-bis e 182-ter della Legge Fallimentare, ha subito un’evoluzione rilevante con la riforma Cartabia e con il Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (CCII). Questa misura consente ai debitori in stato di crisi o insolvenza di proporre un accordo al fisco per ridurre o ristrutturare i debiti tributari, al fine di favorire il recupero dell’equilibrio economico e la continuità aziendale.
Effetti principali sul processo tributario:
1. Sospensione dei giudizi tributari
L’ammissione alla transazione fiscale comporta, in alcuni casi, la sospensione dei procedimenti tributari pendenti relativi ai tributi oggetto dell’accordo. Questo garantisce al debitore un margine di manovra per definire una proposta di ristrutturazione senza subire pressioni derivanti dai procedimenti esecutivi.
2. Effetto sostitutivo sul debito tributario
L’accordo omologato nel contesto della transazione fiscale sostituisce il debito originario, determinando una modifica dell’oggetto del contenzioso tributario. Se il piano viene accettato e omologato, i giudizi pendenti potrebbero essere dichiarati estinti o cessare per sopravvenuta carenza di interesse.
3. Ristrutturazione e falcidia dei tributi
• I debiti tributari possono essere ridotti (falcidiati), fatta eccezione per l’IVA e le ritenute operate e non versate, che devono essere integralmente pagati (limiti imposti dalla normativa europea e costituzionale).
• Le sanzioni e gli interessi possono essere oggetto di una falcidia totale, favorendo la sostenibilità della proposta.
4. Ruolo del giudice tributario e delle Entrate
Con la riforma, è prevista una maggiore collaborazione tra il giudice ordinario che approva la transazione e il giudice tributario. Inoltre, l’Agenzia delle Entrate è vincolata al voto espresso nel procedimento di transazione, se conforme alla normativa.
5. Effetti sull’esecuzione forzata
La transazione fiscale, una volta omologata, sospende eventuali procedure esecutive già in corso relative ai tributi ristrutturati o ridotti, dando maggiore protezione al debitore.
La riforma Cartabia e la semplificazione
La riforma Cartabia ha ulteriormente incentivato l’uso di strumenti di risoluzione alternativa del contenzioso, tra cui la transazione fiscale, promuovendo:
• Maggiore efficienza nei procedimenti di approvazione.
• Rafforzamento delle garanzie per i creditori fiscali e previdenziali.
• Riduzione dei tempi dei procedimenti, anche con modalità telematiche.
In conclusione, la transazione fiscale rappresenta uno strumento chiave per ridurre il contenzioso tributario e promuovere la risoluzione delle crisi d’impresa, con effetti significativi sulla gestione e definizione dei procedimenti tributari.
Efficacia, limiti e modalità di applicazione:
1. Campo di applicazione e natura dell’accordo
• Oggetto dell’accordo: Riduzione e/o dilazione dei debiti tributari (compresi tributi, sanzioni e interessi).
• Esclusioni: Non riguarda i tributi costituenti risorse proprie dell’Unione Europea (ad esempio, dazi doganali e prelievi legati ai rifiuti di plastica non riciclati).
• Falcidiabilità dell’IVA: La norma non esclude l’IVA. Infatti, questa non rientra tra le risorse proprie dell’UE, salvo una minima parte (0,30%) che rappresenta solo la base per calcoli contributivi.
2. Procedimento e condizioni
• Autorizzazione giudiziale: L’efficacia dell’accordo è subordinata al controllo del giudice, anche se la composizione negoziata non è una procedura giurisdizionale.
• Attestazioni richieste:
• Professionista indipendente: Deve attestare la convenienza dell’accordo rispetto alla liquidazione giudiziale.
• Revisore legale: Verifica la completezza e veridicità dei dati aziendali.
• Compatibilità dei ruoli: Professionista indipendente e revisore possono coincidere, purché vi sia indipendenza e professionalità adeguata.
3. Limiti ed esclusioni
• Tributi non falcidiabili: Oltre ai tributi UE, sono escluse alcune categorie, come i contributi previdenziali (salvo dilazioni nei termini ordinari).
• Cram down: Non applicabile. La transazione è vincolante solo se accettata dalle agenzie fiscali coinvolte.
4. Regolarità e controllo giudiziale
• Il giudice verifica:
• La correttezza del procedimento seguito.
• L’attestazione di convenienza economica dell’accordo rispetto alla liquidazione giudiziale.
• La conformità agli obblighi normativi e la sostenibilità economica per il debitore.
5. Cause di risoluzione
L’accordo può essere risolto in caso di:
• Mancato rispetto delle condizioni concordate (ad esempio, omissione di pagamenti rateali).
Questa nuova disciplina rappresenta un passo avanti nella gestione delle crisi aziendali, ma richiede un’applicazione attenta per evitare interpretazioni restrittive e garantire l’efficacia degli accordi, in particolare per debiti complessi come l’IVA.
Ecco un riepilogo del testo:
1. Ruolo della relazione del professionista indipendente
• Per valutare la convenienza di un accordo proposto dal debitore, le agenzie fiscali devono basarsi su una relazione redatta da un professionista indipendente che attesti la convenienza dell’accordo rispetto alla liquidazione giudiziale.
• Alla relazione devono essere allegati i dati aziendali verificati da un revisore legale, che può coincidere con il professionista indipendente solo in presenza di determinati requisiti di indipendenza.
2. Procedura e validità dell’accordo
• L’accordo deve essere sottoscritto e depositato presso il tribunale competente per produrre effetti.
• Il giudice verifica la regolarità dell’accordo, con una funzione prevalentemente formale, ma può dichiararne l’inefficacia in caso di pregiudizio per i creditori o per il risanamento aziendale.
3. Proposta di transazione fiscale durante la composizione negoziata
• È possibile presentare una proposta di transazione fiscale alle agenzie fiscali durante la composizione negoziata, anche se la sua attuazione è prevista in procedure successive (accordo di ristrutturazione o concordato preventivo).
• La prassi di alcuni uffici fiscali che vieta questa possibilità è ritenuta errata e controproducente, poiché ritarda i tempi di risanamento aziendale.
4. Casi pratici
• Vengono citati esempi concreti, come il caso della Sampdoria U.C. S.p.A., per dimostrare la fattibilità di proporre e definire accordi durante la composizione negoziata.
5. Durata e tempistiche
• La tempestività è cruciale nelle ristrutturazioni aziendali. Ritardare la presentazione della proposta fiscale comprometterebbe la possibilità di accedere a istituti come il concordato semplificato.
• La normativa prevede che le agenzie fiscali possano esprimersi entro 90 giorni, rendendo essenziale la presentazione della proposta durante la composizione negoziata.
6. Modifiche normative e chiarimenti
• È stata eliminata una proposta normativa per chiarire la possibilità di presentare la transazione fiscale durante la composizione negoziata, ritenuta superflua dall’Amministrazione finanziaria. Tuttavia, la pratica dimostra che persistono dubbi e prassi difformi tra gli uffici fiscali.
In sintesi, la possibilità di proporre transazioni fiscali durante la composizione negoziata è essenziale per accelerare il risanamento aziendale e superare prassi interpretative errate.
Ecco un riepilogo dei punti principali dei paragrafi 4 e 5:
4. La sottoscrizione e la risoluzione dell’accordo
• Sottoscrizione per tributi gestiti dall’Agenzia delle Entrate:
• L’accordo è sottoscritto dal direttore dell’ufficio competente, che si presume essere la direzione provinciale o regionale, in base al domicilio fiscale dell’impresa.
• Non è chiaro a quale momento fare riferimento per determinare l’ufficio competente: potrebbe essere la data della domanda di nomina dell’esperto o l’inizio delle trattative, ma la seconda ipotesi sembra più ragionevole.
• La sottoscrizione richiede il parere della direzione regionale, tranne nel caso di “grandi contribuenti”, dove questa fase è bypassata.
• Sottoscrizione per tributi dell’Agenzia delle Dogane e Monopoli:
• Gli accordi sono sottoscritti dai direttori delle direzioni territoriali, interprovinciali o centrali in base agli atti impositivi.
• Risoluzione dell’accordo:
• L’accordo si risolve automaticamente nei seguenti casi:
1. Apertura di procedure come la liquidazione giudiziale o controllata, o accertamento dello stato di insolvenza.
2. Inadempimento del debitore se non esegue integralmente i pagamenti entro 60 giorni dalle scadenze previste.
• Questa clausola riflette sia la normativa dell’art. 63 CCII sia la prassi dell’Amministrazione finanziaria.
5. La disposizione transitoria
• Entrata in vigore:
• Le modifiche introdotte dal decreto correttivo sono applicabili dal 28 settembre 2024, inclusi gli strumenti di regolazione della crisi e le procedure di liquidazione.
• Eccezioni transitorie:
• La possibilità di concludere accordi sui debiti tributari nella composizione negoziata o nelle procedure di regolazione (PRO) si applica solo alle istanze di nomina dell’esperto presentate dal 28 settembre 2024 in poi.
• La norma non estende questa possibilità alle procedure avviate prima di questa data, anche se ciò avrebbe potuto favorire le imprese già in fase di negoziazione.
In sintesi, sussiste la necessità di maggiore chiarezza normativa sia nella definizione delle competenze per la sottoscrizione degli accordi sia nella disciplina transitoria, che appare restrittiva rispetto alle finalità del decreto correttivo.
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Per ulteriori approfondimenti su questo tema o sulle implicazioni pratiche potete contattare:
STUDIO LEGALE BONANNI SARACENO Avv. Fabrizio Valerio Bonanni Saraceno Piazza Mazzini, 27 – 00195 – Roma
PRESENTAZIONE DEL LIBRO GIURIDICO: ”Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza – commentato e annotato con la giurisprudenza”
SABATO 18 Gennaio 2025 Dalle 10,00 alle 11,00, l’Avv. Fabrizio Valerio Bonanni Saraceno presenterà il suo nuovo volume intitolato: “Codice della Crisi di Impresa e dell’Insolvenza – commentato e annotato con la giurisprudenza”, Ed.Duepuntozero, (con Prefazione del Prof. Matteo Villanova).
UNIVERSITA’ ROMA TRE (DIPARTIMENTO DI SCIENZE DELLA FORMAZIONE)
Via del Castro Pretorio, 20 Roma (Aula 2 – II piano)
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L’opera offre una disamina completa sui principi regolatori e sulla normativa contenuta nel codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza alla luce delle novità introdotte dal d.lgs. 14 settembre 2024, n. 136 (c.d. correttivo ter). Il volume si presenta come un agile e completo strumento di consultazione per i professionisti offrendo un’analitica trattazione sulle singole norme, utile per orientarsi tra i vari istituti, le fattispecie sostanziali e processuali, oltreché sulla complessa e variegata casistica relativa alla crisi d’impresa. Ogni argomento viene trattato attraverso l’inquadramento della norma e l’esame degli aspetti pratici più controversi e rilevanti. Particolare rilievo è attribuito alle soluzioni adottate dalla giurisprudenza di legittimità e di merito, puntualmente riportata nelle sue pronunce più recenti e significative.
Fabrizio Valerio Bonanni Saraceno, avvocato, iscritto all’Ordine degli avvocati di Roma e giornalista, nonché gestore della crisi di impresa e gestore della crisi da sovraindebitamento, è legal advisor nelle procedure di risanamento aziendale. Inoltre, l’avv. Bonanni Saraceno ha maturato significative esperienze professionali come consulente per diverse società finanziarie di rilievo nazionale e multinazionali. Tuttora, svolge la sua attività legale nell’ambito del diritto societario, bancario e assicurativo, altresì specializzato nell’attività giudiziale a tutela delle vittime di amianto e del dovere per il riconoscimento del risarcimento del danno patrimoniale e non patrimoniale, sia iure hereditario che iure proprio (in contenziosi di diritto del lavoro e del diritto civile). Docente a contratto della “Federiciana Università Popolare” e giornalista freelance, collabora con IlSole24Ore e con L’Opinione ed è autore di diverse pubblicazioni, tra cui Ristrutturazione dei debiti del consumatore, il requisito della meritevolezza e del merito creditorio, i limiti della falcidiabilità dei crediti, nell’opera collettanea “Scritti in onore di Gino Cavalli” (2023), Legge sulla tutela della Privacy, Teseo Editore (2020) e Natura giuridica del danno morale, in Temi Romana (2024)
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